按照財稅【2016】47號規(guī)定，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人

企業(yè)是一般納稅人，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為收入額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

如果小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

而會計處理的規(guī)定，則按照財會【2012】13號規(guī)定：　　

企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記"應交稅費——應交增值稅"科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記"主營業(yè)務成本"等科目,按實際支付或應付的金額,貸記"銀行存款"、"應付賬款"等科目.

派遣人員的工資發(fā)放不論是是用工方發(fā)放，還是勞務派遣方發(fā)放。如果勞務公司選擇差額納稅，其會計處理基本一致。

1、一般納稅人

例如：甲公司是一家擁有一般納稅資格的勞務派遣公司。2017年9月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計50萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資28萬元，支付五險一金17萬，共計45萬元。甲公司選擇差額納稅�！　�

（1）全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 500 000.00

　　貸：主營業(yè)務收入476 190.48

　　　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額) 23 809.52

（2）確認可扣減的成本費用及“銷項稅額抵減”

借：主營業(yè)務成本428 571.43

　　應交稅費———應交增值稅(銷項稅額抵減)21 428.57

　　貸：應付職工薪酬———應付工資 280 000.00

　　　　應付職工薪酬———五險一金 170 000.00

（3）月底結轉未交增值稅

借：應交稅費———應交增值稅(轉出未交增值稅2 380.95

　　貸：應交稅費———未交增值稅(實際繳納數) 2 380.95　　

2.小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理

　(二)小規(guī)模納稅人

【例題】乙公司是一家小規(guī)模納稅人勞務派遣公司。2017年9月2日收到用工方支付的勞務派遣費用共計50萬元，其中需要代發(fā)勞務派遣工資28萬元，支付五險一金17萬，共計45萬元。乙公司選擇差額納稅。

（1）全額確認收入與銷項稅額

借：銀行存款 500 000.00

　　貸：主營業(yè)務收入476 190.48

　　　　應交稅費———應交增值稅23 809.52

（2）確認可扣減的成本費用及應交增值稅差額抵減

借：主營業(yè)務成本 428 571.43

　　應交稅費———應交增值稅 21 428.57

　　貸：應付職工薪酬———應付工資 280 000.00

　　　　應付職工薪酬———五險一金 170 000.00

（3）實際繳納增值稅的計算

實際繳納數=23 809.52-21 428.57=2 380.95元

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