一是，年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)外綜合所得既定的情況下，是單獨(dú)計(jì)稅更優(yōu)，還是合并計(jì)稅更優(yōu)；

二是，員工年收入既定的情況下，日常發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)如何搭配才能更省稅。

1

年終獎(jiǎng)如何計(jì)稅能交的最少？

第一個(gè)問題屬于事后管理范疇，先寫出結(jié)論：在獎(jiǎng)外綜合所得應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅交稅可以實(shí)現(xiàn)交稅更少，這驗(yàn)證了財(cái)稅〔2018〕164號關(guān)于年終獎(jiǎng)過渡期政策的意義和必要性。具體規(guī)律如下：

規(guī)律1：當(dāng)綜合所得為負(fù)數(shù)時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金與綜合所得合并計(jì)算，一定是最優(yōu)。

例1 瓊先生2019年每月工資收入8000元，個(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金2000元，專項(xiàng)附加扣除3000元，無其他綜合所得和扣除項(xiàng)目。2019年3月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金48000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎(jiǎng)，瓊先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為零。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為48000×10%-210=4590元。

合計(jì)納稅為0+4590=4590元。

（2）合并計(jì)算

瓊先生2019年綜合所得為：8000×12-2000×12-3000×12-60000+48000=24000元。

應(yīng)納稅額為24000×3%=720元，合并計(jì)算最優(yōu)，少交稅4590-720=3870元。

規(guī)律2：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金之和小于等于36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)算和并入綜合所得算沒有區(qū)別，無論二者怎么組合，總的應(yīng)納稅額都不變。

例2 鐘先生2019年綜合所得為5000元，2019年3月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金30000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎(jiǎng)，鐘先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為5000×3%=150元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為30000×3%=900元。

合計(jì)納稅150+900=1050元。

（2）合并計(jì)算

鐘先生2019年綜合所得為：5000+30000=35000元。

應(yīng)納稅額為：35000×3%=1050元，與單獨(dú)計(jì)算相同。

規(guī)律3：當(dāng)綜合所得大于等于零，且綜合所得與全年一次性獎(jiǎng)金之和大于36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)單獨(dú)算和并入綜合所得算差別較大，有時(shí)候單獨(dú)算比合并算更優(yōu)，有時(shí)候合并算比單獨(dú)算更優(yōu)，但是最優(yōu)點(diǎn)一定是年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，且年終獎(jiǎng)的最優(yōu)金額順次出現(xiàn)于36000元、144000元、300000元、420000元和660000元等五個(gè)臨界點(diǎn)。

例3 付先生2019年綜合所得為200000元，2019年3月發(fā)放年終獎(jiǎng)300000元。

（1）分別計(jì)算

不考慮年終獎(jiǎng)，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為200000×20%-16920=23080元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為300000×20%-1410=58590元。

合計(jì)納稅為：23080+58590=81670元。

（2）合并計(jì)算

鐘先生2019年綜合所得為：200000+300000=500000元。

應(yīng)納稅額為：500000×30%-52920=97080元，與單獨(dú)計(jì)算存在差異，單獨(dú)計(jì)算更優(yōu)，少交稅97080-81670=15410元。

例4 接例3，假定付先生2019年綜合所得為80000元，年終獎(jiǎng)?wù){(diào)整為420000元，則合并計(jì)算交稅仍為97080元，年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅則發(fā)生變化：

不考慮年終獎(jiǎng)，付先生2019年綜合所得應(yīng)納稅額為80000×10%-2520=5480元。

年終獎(jiǎng)按照財(cái)稅〔2018〕164號單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)納稅額為420000×25%-2660=102340元。

合計(jì)納稅為：5480+102340=107820元，合并計(jì)算更優(yōu)，少交稅107820-97080=10740元。

實(shí)際上可以測算出，在付先生綜合所得和年終獎(jiǎng)為500000元的情形下，最優(yōu)點(diǎn)是年終獎(jiǎng)144000元，綜合所得為356000元，且年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算，此時(shí)只需交稅71270元。

2

日常發(fā)放工資和年終獎(jiǎng)如何搭配才能更省稅？

現(xiàn)在解決下第二個(gè)問題，即，從事前規(guī)劃的角度，尋找納稅人年收入既定的情況下，交稅最少的薪資結(jié)構(gòu)。

基本結(jié)論如下圖所示：

具體說明過程如下：

1、術(shù)語界定

（1）獎(jiǎng)外綜合所得：不考慮年終獎(jiǎng)的情況下，居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額，用A來表示，A=綜合所得年收入額-60000元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-其他扣除。

本文以下討論，均以A大于零為前提。

（2）年終獎(jiǎng)：即符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金，用B來表示。

2、當(dāng)（A+B）∈（0，203100]（即大于零小于等于203100元，下同）時(shí)，B=36000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（0，72000）時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，存在于A和B適用稅率均為3%時(shí)，B=36000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈[72000，203100）時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)只有一個(gè)，即，B=36000元。

（3）當(dāng)（A+B）=203100元時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，包括B=36000元和144000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為6120元。

除B=36000元外，其他最優(yōu)點(diǎn)均存在于A和B適用10%稅率時(shí)。

注：203100元為第一個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過203100元，在此區(qū)間內(nèi)，B=36000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=36000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

3、當(dāng)（A+B）∈（203100，672000]時(shí)，B=144000元屬于最優(yōu)薪資結(jié)構(gòu)之一。

（1）當(dāng)（A+B）∈（203100，288000]時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)有多個(gè)，存在于A和B稅率均為10%時(shí)，B=144000元屬于其中之一。

（2）當(dāng)（A+B）∈(288000，672000)時(shí)，最優(yōu)點(diǎn)只有一個(gè)，即，B=144000元。

（3）當(dāng)（A+B）=672000元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=144000元和300000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為29610元。

注：672000元為第二個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過672000元，在此區(qū)間內(nèi)，B=144000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=144000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

4、當(dāng)（A+B）∈（672000，1277500)時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=300000元。

5、當(dāng)（A+B）=1277500元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=300000元和420000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為76410元。

注：1277500元為第三個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1277500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=300000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=300000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

6、當(dāng)（A+B）∈（1277500，1452500）時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=420000元。

7、當(dāng)（A+B）=1452500元時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)有兩個(gè)，分別是B=420000元和660000元，此時(shí)單獨(dú)計(jì)稅比合并計(jì)稅的節(jié)稅額達(dá)到最高值，為86600元。

注：1452500元為第四個(gè)也是最后一個(gè)拐點(diǎn)，(A+B)只要不超過1452500元，在此區(qū)間內(nèi)，B=420000元均可保證最優(yōu)，超過這個(gè)區(qū)間，B=420000元不再為最優(yōu)點(diǎn)。

8、當(dāng)（A+B）∈（1452500，+∞）時(shí)，薪資結(jié)構(gòu)最優(yōu)點(diǎn)僅存在一個(gè)，即B=660000元。

當(dāng)年終獎(jiǎng)和獎(jiǎng)外綜合所得合計(jì)金額超過145.25萬元時(shí)，年終一次性獎(jiǎng)金66萬元是唯一最優(yōu)點(diǎn)，超過66萬元和少于66萬元，都要多繳稅。

以上所述可圖示為：

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